Osuuskuntalaissa säädetään, että osuuskunnan tilinpäätös on laadittava kirjanpitolain (1336/1997) ja osuuskuntalain mukaan. Lisäksi todetaan (79a §), että osuuskunnan oma pääoma on taseessa jaoteltava sidottuun omaan pääomaan ja vapaaseen omaan pääomaan.

Sidottua omaa pääomaa ovat osuuspääoma, lisäosuuspääoma, sijoitusosuuspääoma, vararahasto ja arvonkorotusrahasto. Muut rahastot ovat vapaata omaa pääomaa. Tilikauden ylijäämä ja ylijäämä edellisiltä tilikausilta ilmoitetaan erikseen vapaan oman pääoman lisäyksenä, tilikauden tappio ja tappio edellisiltä tilikausilta sen vähennyksenä.

Uusi kirjanpitolaki tuli voimaan 31.12.1997. Vanhaa lakia voidaan kuitenkin siirtymäsäännöksen mukaan soveltaa tilinpäätökseen
1) joka päättyy viimeistään 30.6.1999, kun kyseessä on osakeyhtiö tai henkilöyhtiö, jonka vastuunalaisena yhtiömiehenä on osakeyhtiö tai jonka vastuunalaisena yhtiömiehenä on em. tyyppinen henkilöyhtiö,
2) joka päättyy viimeistään 31.12.1999, kun kyseessä on muu kirjanpitovelvollinen.

Näiden säännösten mukaan osuuskunnat voivat siis vielä laatia kalenterivuoden 1999 tilinpäätöksen vanhan kirjanpitolain mukaan. Monet osuuskunnat ovat kuitenkin jo nyt ruvenneet noudattamaan uutta lakia. Sekaannusten välttämiseksi tämä onkin suositeltavaa.

Uuden lain ohjeet

Uuden kirjanpitolain mukaan osuuskunnat laativat tilinpäätöksensä kirjanpitoasetuksen tuloslaskelma- ja tasekaavojen mukaan (KPL 1. luku). Pienille yrityksille on myönnetty eräitä helpotuksia. Pienellä yrityksellä tarkoitetaan yritystä, jonka viimeksi päättyneen tilikauden (ja myös edellisen tilikauden) tilinpäätöksessä korkeintaan yksi seuraavista rajoista on ylitetty:
1) liikevaihto 20 milj. markkaa
2) taseen loppusumma 10 milj. markkaa tai
3) henkilöstö keskimäärin 50 henkilöä.

Yritys, joka täyttää edellä mainitut vaatimukset, saa laatia tilinpäätöksensä lyhennetyn tasekaavan mukaan.

Tilinpäätös sisältää tuloslaskelman, taseen, ja niiden liitteenä ilmoitettavat tiedot sekä toimintakertomuksen, jossa annetaan tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan kehittymistä koskevista seikoista. Kustakin tuloslaskelman ja taseen erästä on esitettävä tieto viimeistä edellistä tilikaudeltakin. Tilinpäätöstä varmentamaan on laadittava tase-erittelyt ja liitetietojen erittelyt. Tasekirjan sisällysluettelo voi olla esimerkiksi seuraavanlainen:

Toimintakertomus
Tuloslaskelma
Tase
Rahoituslaskelma (ei pienillä kirjanpitovelvollisilla)
Tilinpäätöksen liitetiedot
Kirjanpitokirjat, tositelajit ja säilyttämistapa
Tilinpäätöksen päiväys ja allekirjoitus
Tilintarkastajien tilinpäätösmerkintä
Tilinpäätöserittelyt

Tase-erittelyt eivät kuulu julkistettavaan viralliseen tilinpäätökseen. Jos niitä ei sisällytetä tilinpäätösasiakirjoihin, ne voi sitoa omaksi kansiokseen. Tase-erittelyjen jatkoksi voidaan sijoittaa myös tuloslaskelman ja tilinpäätöksen liitetietoja koskevia erittelyjä sekä muita erittelyjä. Tällöin ne voivat kulkea nimellä tilinpäätöserittelyt.

Liitetietojen luettelo on hyvin pitkä (KPA 2. luku). Näiden tietojen tarkoituksena on antaa lisäinformaatiota. Tietojen vähimmäismäärää säätelee kuitenkin aina yleisvaatimus siitä, että tilinpäätöksen tulee antaa oikeat ja riittävät tiedot (oikea ja riittävä kuva) kirjanpitovelvollisen toiminnan tuloksesta ja taloudellisesta asemasta.

Monet yritykset sisällyttävät tilinpäätökseensä vapaaehtoisesti myös taseen ja tuloslaskelman selitystekstejä. Niiden tarkoituksena on helpottaa tilinpäätöslaskelmien lukemista ja ymmärtämistä.

Oma pääoma on jaettava sidottuun ja vapaaseen omaan pääomaan yllä selostetulla tavalla myös silloin, kun tilinpäätös laaditaan uuden kirjanpitolain mukaan.

Toimintakertomus pakolliseksi

Osuuskunnat ovat tähän saakka yleensä sääntöjensä perusteella laatineet toimintakertomuksen. Sitä ei ole lähetetty kaupparekisteriin, koska osuuskuntalain mukaan toimintakertomus ei ole ollut osa tilinpäätöstä (osakeyhtiössä se on ollut).

Osuuskunnat joutuvat nyt kirjanpitolain perusteella laatimaan toimintakertomuksen. Kirjanpitolautakunnan lausunnon mukaan (KILA 1999/1586) kaikkien kirjanpitovelvollisten on laadittava kirjanpitolain mukainen toimintakertomus. Tämä merkitsee sitä, että se on osa tilinpäätöstä ja se on siten myös lähetettävä kaupparekisteriin. Tällainen kirjanpitolain mukainen toimintakertomus on kuitenkin verrattain suppea.

Toimintakertomuksessa annetaan tiedot kirjanpitovelvollisen toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä seikoista. Tämä tarkoittaa tietoa olennaisista tapahtumista tilikaudella ja sen jälkeen, arviota todennäköisestä tulevasta kehityksestä sekä selvitystä tutkimus- ja kehitystoiminnan laajuudesta. Myös vapaaehtoisia tietoja yrityksen organisaatiosta yms. voidaan antaa.

Kirjanpitolain säännökset hyvän kirjanpitotavan noudattamisesta sekä oikeista ja riittävistä tiedoista koskevat myös toimintakertomusta. Toimintakertomuksen tietojen tulee olla todennettavissa ja numerotietojen täsmätä kirjanpitoon. Muiden kuin pakollisten tietojen tulee olla sellaisia olennaisia tietoja, jotka ovat tarpeen yrityksen taloudellisen tilanteen ja toiminnan tuloksen arvostelemisen kannalta. Toimintakertomuksen antaman kuvan yrityksestä tulee olla yhdenmukainen tuloslaskelman, taseen ja niiden liitetietojen antaman kuvan kanssa.

Pienet kirjanpitovelvolliset

Pienet kirjanpitovelvolliset esittävät toimintakertomuksessaan tietoja vain toiminnan kehittymistä koskevista tärkeistä seikoista. Tärkeistä seikoista annettavat tiedot ovat sillä tavalla harkinnanvaraisia, että kunkin yrityksen on erikseen ratkaistava toimintakertomusta varten, mitkä seikat, muutokset ja tapahtumat antavat oikeat ja riittävät tiedot yrityksen taloudellisesta tilasta ja toiminnan tuloksesta. Tärkeitä asioita voivat esimerkiksi olla: toiminnan aloittaminen jollakin alalla ja lopettaminen jollakin aikaisemmalla alalla; merkittävät käyttöomaisuushankinnat tai omaisuuden myynnit ja päätetyt investoinnit.

Päätösvaltainen hallitus allekirjoittaa osuuskunnan alkuperäisen tilinpäätöksen. Kaikkien osuuskuntien on nyttemmin kahdessa kuukaudessa tilinpäätöksen vahvistamisesta toimitettava rekisteriviranomaisille jäljennökset tilinpäätöksestä liitteineen sekä tilintarkastuskertomuksesta.

Tilinpäätöksen jäljennöksessä on oltava hallituksen jäsenen tai hallinnon hoitajan (toimitusjohtajan) todistus tilinpäätöksen vahvistamisen päivämäärästä. Todistuksessa on myös annettava tieto osuuskunnan ylijäämää tai tappiota koskevasta osuuskunnan kokouksen päätöksestä.

Kirjanpitolautakunta on julkaissut uuden yleisohjeen tilinpäätöksen, tilinpäätöstiedotteen ja osavuosikatsauksen laatimisesta. Yleisohje koskee säännöllisen tiedonantovelvollisuuden aineellista sisältöä. Yleisohjeen saa kätevästi pdf-tiedostona Kirjanpitolautakunnan kotisivuilta.

Åke Stenström ja Merja Söderström