Rakennusalalle on tulossa keväällä käännetty verovelvollisuus. Uuden lain tavoitteena on estää arvonlisäverojen pimittäminen valtiolta. Jatkossa pääurakoitsija maksaisi verot myös aliurakoitsijoiden puolesta.

Hallitus antoi 8. huhtikuuta eduskunnalle esityksen rakennusalaa koskevasta käännetystä verovelvollisuudesta. Laki on tulossa voimaan 1. huhtikuuta ensi vuonna.
Esityksen taustalla on pyrkimys ehkäistä rakennusalalla yleisesti esiintyvää harmaata taloutta. Tavoitteena on luoda tasavertaiset kilpailuolosuhteet rehellisille toimijoille. Alan ongelmana on ollut, että epärehelliset aliurakoitsijat myyvät rakentamispalveluja seuraavalle aliurakoitsijalle ja jättävät maksamatta valtiolle laskussaan perimänsä arvonlisäveron. Käännetyssä verovelvollisuudessa saadaan eliminoitua kyseinen menettely.

Alv:n maksaa ostaja, eikä myyjä

Käännetty verovelvollisuus tarkoittaa käytännössä sitä, että myynnin arvonlisäveron maksaa ostaja eikä myyjä, kuten yleisessä menettelyssä tapahtuu. Veron maksaa koko rakentamispalvelun myyntiketjun puolesta pääurakoitsija myydessään lopputuotteen eli valmiin rakennuksen tai remontin. Aliurakoitsijat eivät siis maksa alihankintaketjussa veroa vaan laskuttavat rakentamispalvelunsa verottomana. Alihankkijat hakevat verollisiin ostoihin liittyvät arvonlisäverot palautuksena takaisin.

Käännettyä verovelvollisuutta sovelletaan ainoastaan rakennusalan yritysten keskinäisiin rakentamispalvelujen myynteihin. Muut alat jäävät esityksen ulkopuolelle. Käännettyä verovelvollisuutta ei sovelleta myöskään pelkkien rakennusmateriaalien kauppaan.

Koskee erilaisia rakentamistöitä
Käännetyn verovelvollisuuden piiriin kuuluisivat esityksen mukaan rakentaminen ja sitä palvelevat alat, kuten seuraavat työt:

kaikki rakennusten uudis-, korjaus- ja perusparannustyöt sekä rakennusten entisöintityöt
rakennuksiin liittyvät maanrakennustyöt
rakennusten LVI- ja sähköasennustyöt
rakennuksiin liittyvät asennukset, lattia- ja seinätyöt, maalaukset ja lasitukset
rakennustyövoiman vuokraus
rakennuskoneiden vuokraus kuljettajan kanssa.

Uusi lakiesitys ei koske mm. näitä:
rakennustarvikkeiden myyntiä
rakennussuunnittelutoimintaa
koneiden myyntiä asennettuna
viherrakentamista ja siihen liittyvää hoitotyötä
vähäisiä kiinteistönhoitotöitä
rakennuskonsultointia ja projektinjohtoa.

Tulossa tulkintaongelmia

Rakentamispalvelun rajaaminen on erittäin haastavaa ja rajanveto verollisen ja verottoman palvelun välillä tuleekin olemaan vaikeaa. Pääsäännön mukaan käännetty verovelvollisuus koskee vain rakentamiseen liittyvän palvelun myyntiä, ei materiaalin myyntiä.

Rakennusmateriaalien myyntiin asennettuna sovellettaneen käännettyä verovelvollisuutta, jos asennustyön osuus on merkittävä. Tämä asennustyön osuuden määrittäminen luultavasti aiheuttaa hämmennystä ja virhetulkintoja.

Kun kyse on rakennuselementtien sekä ovien ja ikkunoiden myynnistä paikalleen asennettuina, asennustyön osuus katsotaan todennäköisesti merkittäväksi. Silloin ne käsitellään käännetyn verovelvollisuuden mukaisesti.

Sen sijaan esimerkiksi jääkaapin myynti asennettuna olisi normaalia arvonlisäveron mukaista myyntiä. Jos työn osuus on siis vähäinen, sovelletaan normaalia verollista myyntiä.

Hallintotyö kasvaa, kassavirta pienenee

Käännetty arvonlisäveromenettely lisää yritysten taloushallinnon kustannuksia. Myös riski virheellisten tulkintojen aiheuttamista jälkiveroista jää yritykselle.

Osto- ja myyntilaskujen käsittely vaatii suuria muutoksia yritysten hallinnollisissa prosesseissa, kun tulkitaan verokäsittelyn rajoja. Taloushallinnon järjestelmät pitää rakentaa tältä osin uusiksi. Suurin haaste on kuitenkin kouluttaa rakennusalan yritysten myynti- ja taloushenkilökunta tulkitsemaan oikein verollisuuden määritelmiä.

Aliurakoitsijoiden kassaan tuleva rahamäärä pienenee arvonlisäveron verran. Vero on ollut yrityksen käytössä, ennen kuin se on pitänyt tilittää valtiolle. Uudessa menettelyssä tämä puuttuva käyttöpääoma täytyy rahoittaa nyt muuten, mikä aiheuttaa ylimääräisiä kustannuksia.

Pääurakoitsija puolestaan hyötyy uudesta menettelystä, koska kassasta ei nyt tarvitse maksaa aliurakoitsijoiden arvonlisäveroja rakentamisvaiheen aikana. Pääurakoitsija maksaa arvonlisäveron kerralla myydessään valmiin urakan loppuasiakkaalle.

Uudistusta on arvosteltu

Käännetty verovelvollisuus on herättänyt paljon kritiikkiä. Verovelvollisuuden siirto pääurakoitsijalle ei välttämättä poista rakennusalalla yleistä kuittikauppaa eikä harmaata taloutta muutenkaan.

Rikollinen toiminta muuttanee muotoaan niin, että suurin harmaan talouden riski siirtyy pääurakoitsijoille. Ison pääurakoitsija maksuvaikeudet ja mahdollinen konkurssi aiheuttavat kertaluokkaa suuremmat veromenetykset valtiolle. Toisaalta myös valvonta voidaan kohdistaa tehokkaammin harvempiin pääurakoitsijoihin.

Epärehelliset aliurakoitsijat saattavat myös syyllistyä aiheettomien ostovähennysten tehtailuun ja saada silloin väärin perustein alv-palautusta. Käännetty verovelvollisuus helpottanee kuitenkin rehellisten rakennusalan yritysten kilpailua markkinoilla.

Petri Paakkari